Гайд: Как составить отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств является одной из четырех основных форм бухгалтерской отчетности, которые компании представляют в налоговую службу наряду с бухгалтерским балансом, отчетом о финансовых результатах и отчетом об изменениях капитала. Форма отчета о движении денежных средств установлена Приложением 2 к Приказу Минфина РФ № 66Н.

Этот отчет предоставляет информацию о потоках денежных средств в компании в форме поступлений и платежей.

Отчет о движении денежных средств должен быть представлен в налоговую инспекцию в до 31 марта года, следующего за отчетным периодом.

Перечень правил заполнения отчета о движении денежных средств (далее ДДС) следует придерживаться следующих правил:

1. Помните, что отчет ДДС является аналогом банковской выписки и отображает все денежные операции компании. Также важно учитывать, что отчет ДДС раскрывает информацию о строке 1250 бухгалтерского баланса.

2. В отчете необходимо исключить денежные потоки, которые изменяют состав, но не суммы средств. Например, перемещение денег со счета на счет внутри организации не требует отражения в отчете ДДС.

3. Поступления и платежи следует отражать без учета НДС.

4. НДС и акцизы следует указывать отдельно в составе текущих денежных потоков. Необходимо учесть весь предъявленный НДС и сравнить его с входящим. Если предъявленный налог превышает входящий, разница должна быть внесена в раздел "Прочие поступления", иначе — в раздел "Прочие платежи".

5. Зарплата работникам должна быть учтена с учетом НДФЛ и страховых взносов.

6. Налог на прибыль должен быть указан отдельно в потоках от текущей деятельности.

В составлении отчета о движении денежных средств существует два метода: прямой и косвенный.

Прямой метод предполагает использование всех проводок, связанных с счетами 50-55, для составления отчета ДДС. В этом случае все денежные потоки, включая платежи и поступления через кассу и счета, распределяются по видам денежных потоков. Прямой метод является единственным методом, который законодательно разрешен в России.

Однако у прямого метода есть недостаток: он не связан с прибылью, отраженной в отчете о финансовых результатах.

Косвенный метод не применяется в России и чаще используется при применении МСФО. При использовании этого метода отчет о ДДС тесно связан с отчетом о финансовых результатах и бухгалтерским балансом. При составлении отчета бухгалтер использует показатель прибыли из отчета о финансовых результатах и корректирует его на неденежные статьи, такие как амортизация и курсовые разницы.

Корректировка осуществляется путем вычитания неденежных статей со знаком "+" из прибыли и прибавления статей со знаком "-". Например, дебиторская задолженность, как неденежная статья со знаком "+", вычитается из прибыли, так как это неполученные деньги.

Потоки в отчете о движении денежных средств группируются в соответствии с тремя основными сферами деятельности компании:

• операционной,
• инвестиционной,
• финансовой.

Для каждой из этих сфер определяется баланс. Напомним, что в России используется прямой метод составления отчета ДДС.
Все инструкции по заполнению формы бухгалтерской отчетности в соответствии с ОКУД 0710005 приведены в ПБУ 23/2011.

Доходы и расходы берутся с учетных счетов средств и их эквивалентов (согласно разделу V плана счетов) без всяких корректировок. Это значит, что отражаемые финансовые потоки являются точными: сумма, которую компания получила или потратила, такова и отображается в отчетной форме.

Затем для каждой сферы деятельности рассчитывается баланс потоков, который складывается с остатком средств на начало отчетного периода, определяя таким образом остаток средств на конец периода.

Для правильного учета финансовых операций предприятия необходима информация о движении средств по различным счетам:

• касса,
• расчетный счет,
• валютные счета,
• специальные счета в банках,
• переводы в пути,
• финансовые вложения.

Строке "Поступления - всего" в разделе "Денежные потоки от текущих операций" соответствует код 4110.

В разделе, посвященном операциям, связанным с обычной деятельностью, сначала указываются поступления средств в строках 4111–4119.
Если компания получила дополнительные средства, не учтенные в указанных строках, и это имеет существенное значение, эти суммы должны быть указаны в строках 4114–4118 перед строкой 4119. Затем заполняются расходы по обычным операциям в строках 4121–4129, а общая сумма платежей отображается в строке 4120.

В разделе 2 указываются суммы по видам поступлений в строках 4211–4219, которые затем суммируются и отражаются в строке 4210. После этого заполняются суммы платежей по инвестиционным операциям в строках 4221–4229, и общая сумма платежей указывается в строке 4220.

В третьем разделе отчета указываются суммы по видам поступлений в строках 4311–4319, а общая сумма поступлений отображается в строке 4310.

Затем указываются суммы платежей по финансовым операциям в строках 4321–4329, и общая сумма платежей от финансовых операций показывается в строке 4320. Сальдо на конец отчетного периода рассчитывается в строке 4300 путем вычитания показателей строки 4320 из показателей строки 4310.

Это позволяет оценить общую финансовую состоятельность и устойчивость организации.

Строка 4450 предназначена для указания сальдо денежных средств и денежных эквивалентов на начало года, что важно для анализа финансовой ситуации компании.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода отражается в строке 4500, который можно определить путем сложения сальдо на начало года, оборотов за год и изменений курса иностранной валюты (строка 4400 + строка 4450 + строка 4490).

Строка 4490 отражает разницу, возникшую при пересчете денежных потоков и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты, с учетом положительных и отрицательных курсовых разниц.

Показатели отчета, которые имеют отрицательное значение, отображаются в круглых скобках без знака минус. Отчет заполняется в тысячах рублей без учета десятичных знаков.

Если организация осуществляет денежные операции в иностранной валюте, суммы платежей или поступлений следует конвертировать в рубли по официальному курсу на дату платежа.

Денежные потоки должны отображаться без учета НДС и акцизов. Сумма полученного и уплаченного налога должна быть свернута. Положительный НДС отражается в строке "Прочие поступления", а отрицательный - в строке "Прочие платежи" в соответствующих разделах отчета по видам операций (согласно п. 16, п. 12 ПБУ 23/2011).

Сумма уплаченных процентов по кредитам и займам указывается в строке 4123 "Платежи процентов по долговым обязательствам".

Расчеты с взаимозависимыми лицами - учредителями, дочерними компаниями, бенефициарами-физическими лицами и управляющим персоналом (генеральный, финансовый директор) - отображаются отдельно от общих денежных потоков.

Отчет о движении денежных средств должен быть заполнен в соответствии с установленными правилами и представлен до 31 марта года, следующего за отчетным периодом.
В случае несоблюдения этого требования могут применяться штрафные санкции или другие меры ответственности.

Нарушение сроков представления отчетов о движении денежных средств или подтверждающих документов влечет за собой административную ответственность в соответствии с разделами 6 - 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ.
Эта ответственность предусматривает штраф в размере от 300 до 3 000 рублей, в зависимости от продолжительности просрочки.

Повторное нарушение порядка представления отчетов может привести к штрафу в размере 20 000 рублей, согласно разделу 6.5 той же статьи КоАП РФ.

Как избежать штрафов?

Чтобы вовремя и правильно сдать отчет о движении денежных средств, необходимо регулярно обучать сотрудников. В институте ЕВИДПО есть более 20 курсов повышения квалификации и переподготовки по бухгалтерии. Обучение проходит онлайн, а для групп предоставляем скидки!

Отчет о движении денежных средств представляет собой документ, который подводит итоги и предоставляет четкое представление о финансовом положении компании в части наличности.
Это крайне важно, поскольку даже при наличии достаточных основных средств и других ресурсов компания может столкнуться с нехваткой денег, необходимых, например, для уплаты налогов, зарплаты сотрудникам, расчетов с поставщиками и т. д.
Ясное представление о наличных средствах имеет огромное значение для экономического здоровья организации.